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一、緒論

近年來，隨著中央和各級地方政府對教育投入的不斷增加，尤其是“放管服”背景下，各單位自主決定的經濟事項日益增多，為了加強內部控制，提升管理水平，確保接得住、用得好自主權，國家陸續出臺《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教材廳〔2016〕2號）等旨在推動高校建立完善內部控制，保障學校各項教育經濟活動健康安全運行。高校教育審計作為學校審計監督體系的重要組成部分，如何通過發揮內部審計的功能性作用，推進學校現代化治理體系和內部控制體系的建立健全，確保高校健康持續發展顯得特別重要。筆者作為高校審計工作的一員，通過業務實踐，試圖探索一條內部審計促進內部控制建設的有效途徑，從而達到服務高校教育事業科學發展的作用。

二、高校教育審計與內部控制概述

1.高校教育審計概述

教育審計作為內部審計體系在高校的具體表現，對高校發展起到了至關重要的監督作用，因此2020年教育部修訂并發布實施了《教育系統內部審計工作規定》，對教育審計的管理體制機制、人員配備、結果運用等做了一系列的全新的定位和完善，尤其是規定“內部審計是指導單位內部財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”，據此可知通過獨立、客觀的內部審計監督，可以指導并促進完善內部控制建設。

2.高校內部控制概述

根據《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教材廳〔2016〕2號）規定“高校內部控制是圍繞學校的辦學目標，其建立的主要目標是保證學校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益”，由此可見內部控制和教育審計的服務目標的一致性，兩者可以相輔相成服務學校規范管理、有效控制、防范風險，從而保障教育事業可持續健康發展。

3.教育審計與內部控制的關系作用

（1）教育審計可以促進建立健全高校內部控制體系。一方面高校可以通過開展某項業務的專項審計，分析經濟活動是否有制度可依，或者制度是否合理，如通過實施軟件資產管理情況專項審計，運用查閱資料、穿行測試、數據分析等審計方法，發現學校僅有對國有資產、固定資產等建立了管理制度，雖然在國有資產管理制度中也涉及軟件等無形資產，但因未清晰規定定義范疇，因此，在軟件資產實際管理中，其購買、驗收及報廢等環節均出現管而未管的缺位現象，通過這次專項審計，建議學校建立相應的管理制度，從源頭治理，促進軟件類無形資產的內部控制管理建立；另一方面，可以通過開展某項經費、業務等專項審計，如合同管理專項審計，檢驗合同審核、簽訂程序是否規范，合同管理制度是否合理合適，由此揭示相應業務流程存在的缺陷或風險點，提供優化內部控制制度建議，促進內部控制管理體系的不斷完善發展[1]。

（2）教育審計可以促進高校內部控制的有效實施。近年來，隨著國家經濟體制的深化改革，尤其是國家推行“放管服”之后，高校為了接好權，用好權，需要建立健全監督機制，不斷完善內部治理結構，因此教育審計作為高校內部監督的重要組成部分，其職責范圍也在隨之不斷擴大，從2004實施的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第17號）規定主要是對各項教育資金財務收支、國有資產等相關事項進行審計監督，發展到2020年審議通過的新的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）對學校內部所有的資金、資產、資源及內部管理人員履職情況等實施全覆蓋審計，而這一全覆蓋與內部控制建設的范圍相一致，因此教育審計既可以通過對某項業務活動或者某個環節開展專項內部控制審計，也可以通過定期組織對學校所有業務活動的內部控制的建立與執行情況進行內部監督檢查，驗證內部控制建立的完整性、有效性，從而促進內部控制的落地實施[2]。

三、高校教育審計促進內部控制建設中存在的問題據

筆者了解所在地市的高校內部控制建立模式基本上均是由學校的財務管理部門統領內部控制建立建設工作，負責組織協調學校內部控制建設，一般借助外聘第三方專業內控管理機構協助校內各部門梳理各項經濟活動業務流程，查找流程漏洞，分析風險成因，提出解決風險方法，從而建立健全一套學校管理體制機制。這一模式對于迅速建立內部控制體系確實有效，雖然建立了內部控制體系，筆者發現在各項業務實際操作過程中因為未能有效認識和發揮教育審計的獨立、客觀監督、評價作用，因而大都停留在內部控制建設初級階段，未能達到內部控制體系循環往復的不斷完善的效果。

1.對教育審計促進內部控制建設的作用性認識有待加強

有的高校的管理層未能清晰認識到教育審計與內部控制相輔相成的作用，認為教育審計主要是對財務數據信息的確認、評價，從而規范管理財務業務，保障財務收支的規范運行，忽視了教育審計職業范圍之一即對內部控制的有效性、健全性進行監督評價，未能有效利用審計職能推動建立、健全內部控制建設。

2.教育審計業務的獨立性有待保障

內部控制涉及高校管理的各項活動，而教育審計通過對學校各項經濟活動提供專業的審計意見，成為完善內部控制建設的重要方式，就必須保持相應的獨立性、客觀性。近年為了保證教育審計的獨立性、客觀性，各級政府雖然也發布了不少相關文件要求回歸主責主業，如2019年6月1日起執行的《廣東省內部審計工作規定》就明確規定了內部審計機構及其審計人員不得從事可能影響獨立、客觀履行審計職業的工作范圍。可在實際業務中還是有很多院校因為沒有建立法務部門或者相應的制度規定，致使審計部門無法完全脫離合同、采購文件及資產處置等影響審計獨立性的業務。因此，教育審計促進內部控制管理的功能性作用有所減弱。

3.教育審計結果未能有效作用于內部控制建設目前，有的院校雖然每年都計劃開展專項審計，也通過專項審計發現某些內控制度、流程中存在的問題和薄弱環節，并提出了審計建議，但是往往專項審計完成后將審計結果和審計建議上報、反饋給主管領導和被審計對象后，就意味著結束了，至于審計結果的落實整改大都沒有下文，即使有些被審計單位按規定提交了整改報告，也經常止于紙面，未能充分發揮內部審計的建設性作用。4.教育審計的風險預警功能未能充分發揮內部控制主要是通過對經濟活動的風險分析，達到風險控制的目標，而現今教育審計功能之一就是風險導向審計，即通過開展預算、收支、采購等日常審計業務，發現、揭示學校經濟活動中的風險隱患并提出相應的審計建議，但是目前高校審計業務多為事后審計，就事論事的審查問題，不是事前發現風險，提示風險，因此教育審計的風險管理能力還未充分發揮。

四、高校教育審計促進內部控制建設實踐路徑

1.加強學習宣傳，充分認識教育審計促進內部控制的建設性作用

黨的十八大以來，黨和國家對內部審計工作日益重視，將審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，做出了一系列重大決策部署，修訂出臺了一系列審計法律法規，尤其是教育系統內部審計有了新定位、新職責，教育審計職能不再局限于財務收支等業務監督評價，而是轉變成為高校教育事業運行的各項業務活動的確認和咨詢，對推動學校的治理體系和治理能力現代化起到了不可忽視的作用，因此要加強學習宣傳，切實將審計工作的新的職責定位宣傳到位，使得單位內部自上而下充分認識到內部審計工作促進內部控制的建設性作用[3]。

2.回歸主責主業，保障教育審計的獨立性教育審計只有保持自己獨立、客觀的確認和咨詢服務，才能更好的服務學校內部控制體系建立完善。一方面可以借助國家和地方有關法律法規的規定，在高校內部通過建章立制的方式剝離與審計無關的合同審核、采購文件審核等日常業務，建立獨立審計監督環境。另一方面可以加強業務宣傳，讓如財務、資產及采購等業務部門認識到審計業務不能參與經濟活動過程，否則，無法提出專業審計建議，或者因為學校重要利益放棄堅持審計初衷，從而降低審計結果的可靠性，無法輔助管理層建立科學、有效的內部控制體系。

3.強化結果運用，發揮教育審計效能

一是可以建立審計整改落實臺賬制度。推行審計整改結果內部公示、審計結果整改追蹤檢查制度等。二是可以與紀檢監察、人事組織等部門建立聯合監督，形成審計結果運用機制，做好一果多用，切實發揮審計結果運用效果，打通審計工作最后一公里，從而促進高校內部控制有效落實。

4.加強風險管理，切實發揮風險管控作用

內部審計工作要進一步堅持問題導向和目標導向，依據學校內部完善治理需求，重點關注高校改革發展中的不確定因素，做好風險管理審計，如對于國有資產出租出借，可以通過大數據分析高校同類業務行情等，分析可能存在年限及費用合理化程度、國有資產流失等風險點，提出風險預警，并建立相應的內控管理體制機制，從而實現消除重大風險，控制一般風險的內部控制管理目標。

五、結語

綜上所述，高校教育審計與內部控制有著相同的建設目標，因此切實發揮教育審計的獨立、客觀的監督、咨詢與風險管理職能，能有效促進高校內部控制管理體系可持續發展。PR

參考文獻：

[1]王雪.上市公司內部審計在內部控制建設中的作用探討[J].大眾投資指南，2021，（11），99-100.

[2]王莉.科研事業單位內部審計促進內部控制制度建設的路徑探索[J].財經界，2021（06），153-154.

[3]李夢怡.企業內部審計獨立性對內部控制的影響分析[J].中國商論，2020（17），105-106.

作者:張慶娜 單位:廣東金融學院